不良资产处置如何缴税（不良资产如何缴税？处置方式不同，税务也

固定资产 如何纳税，不良资产如何纳税？不同的处置方式导致不同的税收。

前言

根据中国银行保险监督管理委员会公布的数据显示，截至2019年第二季度末，我国商业银行不良贷款余额已经高达2.24万亿元。目前，我国不良资产领域规模很大，通常采用债务重组等方式进行处置。根据会计准则和税收法规，不良资产的处置方式决定税务处理方式，当事人应该高度重视其合规性，准确进行后续调整。

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债务重组常见的处置方式

不良资产是一个广义的概念，是指因宏观环境剧变或经营失败而使企业或个人陷入困境的资产。资产形式包括债权和债务。权益资产、实物资产和无形资产，如股权和知识产权。常见的不良资产主要包括银行不良贷款和不良债权。的权益、证券、信托不良资产和企业不良资产。

举个例子

2018年5月10日，A公司将一批原材料销售给B公司，价格合计500万元。2018年11月20日，B公司出现财务困难，无法按期付款。由于A公司对B公司的应收账款500万元，超过3个月仍未收回，这笔无法收回的应收账款，就构成了A公司的不良资产。

针对这笔不良资产，A公司应如何处置？

目前，实践中常用的不良资产处置方式是以非货币性资产清偿债务和债权转股权的债务重组。的权利转化为股权。债务重组又称债务重组，是指债权人根据与债务人或法院达成的协议做出让步的事项 当债务人有财务困难时，由法院裁决。换句话说，只要修改了原偿债条件，即债务重组时确定的偿债条件与原协议不同，就是债务重组。

本案中，经双方协商，甲公司同意乙公司使用专用机械设备抵账。也就是说，A公司采取了与B公司债务重组的方式处置这500万元不良资产。

02

税务处理纳税调整要合规

通过债务重组方式对不良资产进行处置，涉及重组损益的税务处理。　

接上例

假设B公司抵账设备的历史成本是450万元，累计折旧为80万元，清理费用等需5万元，，该设备的公允价值为400万元，A公司未对应收B公司账款计提坏账准备。那么，A公司和B公司应如何进行税务处理？

对于债权人A公司，收到的设备的公允价值400万元与债权人 放弃的500万元应确认为债务重组损益100万元，在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除。在会计处理上，该设备的成本为400万元，在将来计提固定资产折旧时，按公允价值400万元计算，并在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。按照企业会计准则的规定，确认了债务重组损益100万元。，暂不需要进行纳税调整。

对于B公司，债务人在分别计算该设备按公允价值的 所得，和债务重组协商让步部分的所得，并分别进行纳税调整。.计算企业所得税时应确认设备 收入25万元，债务重组收入100万元，B公司共实现债务重组收入125万元，按照企业会计准则要求确认。，债务人不需要进行特别的税收调整。

03

后续调整处理方式有差异

实践中，不良资产债务重组的偿还方式主要有非货币性资产清偿债务、债转股等。方式不同，具体的税务处理也不同，当事人要注意一下。

如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务

然后，对于债权人和债务人来说，现行会计准则要求双方分别将偿还的现金低于债务账面价值的部分，计入当期损益。,符合税法的要求。，债权人和债务人不需要进行税收调整。

如果债务人以非现金资产清偿债务

根据现行企业会计准则，如果债务以非现金资产清偿，债务人应当将重组债务的账面价值与 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。.

如果债务人采用将债务转为资本的方式清偿债务

除企业重组或清算另有规定外，债务人应为将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得并计入当期应纳税所得额。

另一种情况是，双方选择修改其他债务条件，例如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等.

在这种情况下，按照债务人应以将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，计入当期损益。而税法上并没有使用现值的概念，这就不可避免地导致税会差异，需要企业进行纳税调整。现行企业会计准则的规定

作者冯申，大华会计师事务所合伙人

来源中国税务报

银行不良资产纳税新政策